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河東區勞務派遣服務中心勞務派遣會計核算疑問

  河東區勞務派遣服務中心勞務派遣會計核算疑問探討。國家稅務總局公告2012年第15號文,規定了用工單位可以將派遣員工屬于工資薪金部分的支出,計入企業工資薪金總額稅前扣除,并作為計算其他各項相關費用扣除的依據,但并沒有提及在會計核算上如何處理。這就產生了下述一些問題:
  (1) 用工單位如果將派遣員工的工資納入本單位“應付職工薪酬”科目并結轉成本,那么用工單位和派遣單位簽訂合同時,是否應將該部分工資納入合同結算價款,是否還應就該部分開具發票?
  (2)用工單位如果將派遣員工的工資納入本單位工資總額,并利用優惠規定擴大了三項費用的支出,那么派遣單位作為和派遣員工簽訂勞動合同的主體,是否也有權將派遣員工的工資納入本單位工資總額,并依此擴大三項費用的支出限額?

 
河東區勞務派遣服務中心

  河東區勞務派遣服務中心認為,勞務派遣費用應由勞動者勞務費和管理費兩部分組成,其中派遣員工的勞務費部分應包括勞動者的工資薪金、社會保險費及公積金,但不包括勞動者的福利費,兩者應分別開具發票。對于用工單位,如果在稅務核算上將派遣員工的報酬納入其職工工資總額,在進行三項費用限額核算時,將勞務費和本單位員工工資合并作為計算基礎,那么在會計上應將派遣單位的管理費和勞務費分開納入相關成本科目,例如派遣員工從事的是生產任務,應將兩者分別納入“生產成本——外部勞務費”科目和“生產成本——外部勞務管理費”科目。這樣做既符合會計準則對成本核算的規定,同時又滿足了稅法的優惠政策。如果用工單位在稅務上沒有避稅需求,不需為派遣職工支付崗前培訓、勞動保護等費用,則可將派遣員工的工資和派遣企業的管理費合并納入“生產成本——外部勞務費”科目。而對于派遣企業,無論用工單位如何結算,都應該將派遣員工報酬和管理費納入其收入,同時將派遣員工的工資納入本單位“應付職工薪酬”科目。
 
河東區勞務派遣服務中心

  值得注意的是,如果用工單位利用了稅收優惠,擴大了三項經費支出,那么派遣單位不能重復計算三項經費限額,換而言之,就是派遣員工的三項經費額度只能夠計算一次,而不能重復計算。同時用工單位在會計核算時,不能將派遣員工工資薪金納入本單位“應付職工薪酬”科目。一旦這樣做,將意味著派遣業務性質的轉變,派遣單位提供的人員派遣服務變更為一項勞務中介服務。
 
河東區勞務派遣服務中心

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